據中國注冊會計師協會網站11日消息，中注協要求就做好上市公司2020年年報審計工作，重點關注風險較高的行業和業務領域，包括受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業上市公司、房地產行業上市公司、可能存在與持續經營相關的重大不確定性的上市公司以及業績異常波動的上市公司等。

中注協指出，重點關注風險較高的行業和業務領域。

注冊會計師要密切關注內外部環境變化對上市公司經營活動及投融資活動的影響，貫徹落實風險導向審計理念，保持職業懷疑態度，充分識別和評估舞弊和錯誤導致的重大錯報風險。在上市公司2020年年報審計工作中，重點關注下列行業、公司和高風險審計業務領域。

一方面，關注審計風險較高的行業與公司。

一是受疫情影響較大的上市公司。由于全球新冠疫情，境外業務占比較高的上市公司，以及零售、旅游、交通運輸等特定行業的上市公司，受到較大影響。注冊會計師應關注持續經營相關審計風險；關注疫情影響和業績壓力而產生的舞弊風險；關注公司為應對疫情影響采取業務轉型、技術改革等措施所產生的財務影響；關注公司相關資產是否存在減值跡象，以及減值測試中的各項假設基礎和關鍵參數是否合理；關注重要的會計判斷和會計估計，無論與以前年度保持一致還是發生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場和經營狀況的變化。對于重要的境外經營，應執行的審計程序不應以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計范圍受到限制，應考慮對審計意見的影響。

二是文化教育行業上市公司。文化教育行業市場需求顯著增加，但行業經營風險普遍存在。注冊會計師應關注公司經營的合規性，相關服務義務的履行情況以及潛在財務影響；關注公司是否存在提前收費、超長期間課時包、贈送課時、會員積分等情況，是否已合理判斷相關收入的確認模式；關注公司是否存在大量加盟商，對加盟商如何管理，相關加盟商的經營行為及其對消費者的承諾是否會導致公司需要承擔額外的義務；關注公司在服務產品開發、市場開拓和客戶維護方面的投入，相關支出的會計處理是否適當；關注虧損或收入大幅下滑的門店，是否已識別資產減值風險并進行必要測試。

三是房地產行業上市公司。房地產行業面臨市場調控政策對經營的影響以及未來再融資所需滿足的財務指標壓力。注冊會計師應結合房地產行業調控政策對公司經營產生的影響，分析公司面臨的主要風險；關注公司資產負債率等再融資指標的狀況，如在評估持續經營能力時關注對未來再融資的假設是否合理；關注公司為達到再融資相關指標是否在某些重要會計判斷和會計估計上存在傾向；關注公司為解決資金問題而進行的合作開發、售后回購、售后回租、明股實債等特殊交易的會計處理是否適當。

四是可能存在與持續經營相關的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要基于整體經濟環境和狀況以及所了解的被審計單位的具體情況，關注被審計單位內部和外部的風險因素，評價是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，重點關注被審計單位是否存在諸如債務違約、重大合同無法繼續履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關注與持續經營相關的事項和注冊會計師取得的相關審計證據對財務報表披露和審計報告的影響。

五是業績異常波動的上市公司。注冊會計師應保持職業懷疑態度，結合市場行情，了解公司業務模式、產品、交易對手、經營決策等方面的情況變化，從而對公司的業績變化趨勢做出判斷。關注公司與市場趨勢、預期等不相符的波動，詢問了解原因，分析商業合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業邏輯；關注同行業其他可比公司的業績變化；關注重大非常規交易的商業合理性及其會計處理、關注相關交易證據的完整性，對資金來源或流向進行必要的核查。

此外，注冊會計師還應關注業績常年處于盈虧臨界點、變更會計政策和會計估計、頻繁變更事務所或臨近年報披露日期變更事務所、可能觸發股票暫停交易和退市條件、被交易所實施風險警示等情形的上市公司年報審計風險，以及發債企業的年報審計風險。

另一方面，關注高風險審計領域。注冊會計師應高度關注以下審計領域，有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險。

一是收入審計。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，關注收入的確認和披露是否符合會計準則和相關信息披露要求；關注首次執行新收入準則的公司是否按照“五步法”對收入進行恰當地確認和計量；關注與收入相關的財務報告內部控制設計和執行以及運行的有效性；關注收入確認的交易背景，是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；關注海外銷售收入、新業務模式或新產品收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入的真實性與合理性；關注現金流量與收入是否匹配；關注在經銷商模式下，產品的最終銷售情況；借助數據分析工具，加強對收入相關數據的多維度分析，有效識別異常情況。

二是信息系統審計。注冊會計師應關注被審計單位的運營是否高度依賴信息技術流程(包括服務機構實施的信息技術流程)，以維護其財務報告和會計賬簿及記錄；如果依賴人工控制不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應對信息系統一般控制和自動化應用控制進行測試。必要時，應當利用信息技術領域專家的工作。

三是貨幣資金審計。注冊會計師應設計更有針對性的審計應對措施，按照《銀行函證及回函工作操作指引》的要求，增加資金池賬戶信息的函證項目，切實做好函證相關工作。關注銀行存款函證程序的有效性；關注貨幣資金重要賬戶的期后流水；關注“存貸雙高”、集團財務公司存款受限等情況；關注違規資金占用和擔保等異常情況。

四是金融工具審計。注冊會計師應關注公司適用金融工具系列準則各項規定與要求的情況，充分關注金融工具分類及計量的準確性；關注預期信用損失模型的恰當運用，包括是否考慮前瞻性因素對金融資產減值準備的調整，計算預期信用損失所用參數的相關性和準確性，恰當識別及應對金融資產減值相關的重大錯報風險；關注金融工具的列報是否恰當。

五是集團審計。注冊會計師應關注集團審計業務的承接與保持，按照事務所質量管理制度的要求，履行內部決策程序，并確定是否能夠合理預期獲取充分、適當的審計證據；集團項目組在進行充分的風險評估的基礎上，應恰當識別集團層面的重大錯報風險、識別重要組成部分、確定組成部分重要性水平；集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序；對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的相關工作的類型。集團項目組和組成部分會計師應按照審計準則的要求，隨著審計的進程進行有效的雙向溝通，集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項；集團項目組應復核組成部分注冊會計師對導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

此外，注冊會計師還應重點關注資產減值、預計負債、政府補助以及存貨等相關領域的審計風險。