新冠肺炎疫情發(fā)生后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作受到較大不利影響。近日，為落實(shí)黨中央關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作的重要精神，引導(dǎo)和幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下復(fù)工復(fù)產(chǎn)，做好審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱指導(dǎo)意見），自發(fā)布之日起施行。

指導(dǎo)意見旨在幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所克服新冠肺炎疫情的不利影響，提醒審計(jì)中需要特別注意和考慮的事項(xiàng)，并選取部分較為常用的審計(jì)程序舉例說(shuō)明。針對(duì)新冠肺炎疫情可能使實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序受到限制的情況，指導(dǎo)意見指出，審計(jì)項(xiàng)目組可能需要在審計(jì)準(zhǔn)則框架下調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的運(yùn)用，合理審慎地運(yùn)用非常規(guī)審計(jì)手段，優(yōu)先安排非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并積極為具備相應(yīng)條件時(shí)執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，考慮到存在被審計(jì)單位利用疫情掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)，為防止這些非常規(guī)審計(jì)手段在實(shí)務(wù)中被濫用，指導(dǎo)意見進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，采用非常規(guī)審計(jì)手段有其固有局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)，其最終目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)項(xiàng)目組仍然應(yīng)當(dāng)努力嘗試采用常規(guī)審計(jì)手段，僅當(dāng)由于疫情影響使得常規(guī)審計(jì)手段不可行時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組才能考慮合理審慎地采用非常規(guī)審計(jì)手段，當(dāng)疫情對(duì)審計(jì)工作的不利影響已經(jīng)得到充分緩解或消除時(shí)，這些非常規(guī)手段是否適用需要重新考慮。

針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能由于疫情原因無(wú)法及時(shí)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而影響出具審計(jì)報(bào)告時(shí)間的情況，指導(dǎo)意見指出，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)盡早與被審計(jì)單位溝通，必要時(shí)提請(qǐng)其申請(qǐng)延期披露年度報(bào)告，而不應(yīng)在未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的情況下倉(cāng)促出具審計(jì)報(bào)告。

指導(dǎo)意見共包括9個(gè)部分，各部分主要內(nèi)容如下：

一是關(guān)于執(zhí)行審計(jì)工作的基本原則。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，需要遵循的基本原則，包括統(tǒng)籌疫情防控和年報(bào)審計(jì)工作、在審計(jì)準(zhǔn)則框架下合理審慎地利用現(xiàn)代信息技術(shù)以非常規(guī)審計(jì)手段有序推進(jìn)審計(jì)工作、嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求確保審計(jì)質(zhì)量。

二是關(guān)于如何高效地組織和管理審計(jì)工作。本部分提示會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組需要根據(jù)本事務(wù)所和審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，考慮在事務(wù)所層面統(tǒng)籌安排審計(jì)人員、加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通、加強(qiáng)項(xiàng)目管理和技術(shù)支持。

三是關(guān)于調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方法。本部分提示審計(jì)項(xiàng)目組需要積極研究疫情對(duì)審計(jì)工作可能產(chǎn)生的影響，考慮是否需要對(duì)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及初步制定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整，以及如何調(diào)整。

四是關(guān)于采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計(jì)工作的局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)。本部分探討了采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行部分審計(jì)工作的可行性、遠(yuǎn)程方式的局限性以及可能給審計(jì)工作帶來(lái)的額外風(fēng)險(xiǎn)，提示審計(jì)項(xiàng)目組需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，例如如何評(píng)價(jià)以電子方式獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。

五是關(guān)于實(shí)施函證程序的特殊考慮。能否有效實(shí)施函證程序，對(duì)審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。由于疫情的影響，審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序受到一定程度的限制，如某些疫情較為嚴(yán)重地區(qū)的銀行無(wú)法回函等。本部分舉例說(shuō)明了審計(jì)項(xiàng)目組在新冠肺炎疫情下實(shí)施函證程序時(shí)可能遇到的常見困難以及可以考慮采取的應(yīng)對(duì)措施。考慮到我國(guó)的企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)較為成熟和普遍，本部分闡釋了審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)遠(yuǎn)程視頻方式實(shí)時(shí)觀察被審計(jì)單位人員登錄網(wǎng)銀并檢查相關(guān)資料的可行性、具體操作方法、需要考慮和注意的事項(xiàng)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等。

六是關(guān)于通過(guò)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)視頻方式實(shí)施存貨監(jiān)盤、檢查實(shí)物資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計(jì)程序的特殊考慮。本部分主要探討了通過(guò)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)視頻方式實(shí)施存貨監(jiān)盤、檢查實(shí)物資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計(jì)程序的可行性和風(fēng)險(xiǎn)，提示審計(jì)項(xiàng)目組需要特別考慮和關(guān)注的事項(xiàng)。

七是關(guān)于對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。本部分提示審計(jì)項(xiàng)目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成的影響，以及在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該影響。

八是關(guān)于對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。本部分提示審計(jì)項(xiàng)目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對(duì)審計(jì)報(bào)告（包括審計(jì)意見）產(chǎn)生的影響。

九是關(guān)于在審計(jì)工作底稿中記錄采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行的審計(jì)工作和獲取的審計(jì)證據(jù)。本部分提示審計(jì)項(xiàng)目組如何在審計(jì)工作底稿中記錄采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行的審計(jì)工作和獲取的審計(jì)證據(jù)，以及如何將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。